借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150 　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　150（1000/5×9/12） 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　212.5 　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　212.5［（1000-150）×25%］ 借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　127.5 　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　127.5 借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　300 　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　300 借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75 　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75 借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45 　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000 　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　10750（7000+5000-1250） 　　盈余公积　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　3800（3000+800） 　　年末未分配利润　 　17550（12000+8000-1000-4000/10+350-800-600） 　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　450 　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　13000 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　45440（40000+5560-480+360） 　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8110 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5560 　　少数股东损益　　　　　　　1390［（8000-1000-4000/10+350）×20%］ 　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000 　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　　　　　　　　600 　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　17550 

参考教材P568；参考轻一P668 考查重点：本题考查的是非同一控制下企业合并个别报表的处理，以及购买日和资产负债表日合并报表的调整抵销处理。 解题方向：（1）非同一控制下企业合并的初始投资成本为付出对价的公允价值；（2）商誉=合并成本-被投资单位可辨认净资产公允价值×份额；（3）合并报表中，评估增值的资产计入资本公积，对应产生的递延所得税也对应资本公积，母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销确认商誉和少数股东权益；（4）调整分录为对评估增值的调整和将成本法下长期股权投资转为权益法进行核算；（5）抵销分录为内部交易的抵销，子公司所有者权益和母公司长期股权投资的抵销以及投资收益的抵销。 本题关键点：成本法转为权益法时，调整净利润只考虑评估增值不需要考虑内部交易，在内部交易抵销时，逆流交易的抵销分录需包含对少数股东权益和少数股东损益的调整。